Что понимается под термином налогоплательщик
Что понимается под термином налогоплательщик
НК РФ Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе
Перспективы и риски арбитражных споров и споров в суде общей юрисдикции. Ситуации, связанные со ст. 11 НК РФ
Споры в суде общей юрисдикции:
1. Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
2. Для целей настоящего Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах используются следующие понятия:
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 294-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федеральных законов от 23.12.2003 N 185-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
(абзац введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ)
(абзац введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ)
(абзац введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федеральных законов от 28.06.2013 N 134-ФЗ, от 27.11.2017 N 343-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
(в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федеральных законов от 23.12.2003 N 185-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ)
(абзац введен Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ; в ред. Федеральных законов от 29.12.2015 N 386-ФЗ, от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Абз. 28 п. 2 ст. 11 (в ред. ФЗ от 29.09.2019 N 325-ФЗ) применяется к инвестиционным проектам, заключаемым после 01.01.2020.
(абзац введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
(п. 2 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3. Понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 4 введен Таможенным кодексом РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5. Правила, предусмотренные частью первой настоящего Кодекса в отношении банков, распространяются на Центральный банк Российской Федерации и государственную корпорацию развития «ВЭБ.РФ».
(п. 5 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 17.05.2007 N 83-ФЗ, от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
Основные права и обязанности налогоплательщиков
К категории налогоплательщиков по НК РФ относятся физические и юридические лица, которые по нормам действующего законодательства обязаны перечислять в бюджеты разных уровней налоги и сборы. Источник средств для уплаты налоговых сумм – собственные материальные ресурсы.
Классификация налогоплательщиков
Плательщиков налогов можно разделить на две крупные группы – физических и юридических лиц.
Налогоплательщики физические лица
Физические лица в роли налогоплательщиков могут выступать как индивидуальные предприниматели, ведущие свою деятельность на общих основаниях, и в качестве предпринимателей, пользующихся льготными условиями упрощенной системы налогообложения.
По отношению к правилам исчисления подоходного налога физические лица налогоплательщики могут иметь место постоянного пребывания в пределах территории РФ или за пределами государства.
Налогоплательщики юридические лица
Особенность статуса юридического лица в том, что организация может выступать как самостоятельный налогоплательщик, перечисляя налоги за все свои структурные подразделения. Обособленные подразделения, у которых есть собственный расчетный счет и отдельный баланс, штат бухгалтеров, по действующим нормам тоже могут выступать в роли налогоплательщиков.
Для иностранных юридических лиц предусмотрена возможность реализации своих прав и обязанностей в сфере налогового законодательства в форме постоянного представительства. Характерной особенностью акционерных обществ является возможность регулирования их деятельности нормами Конституции, применимыми для физических лиц.
По размеру юридических лиц принято делить на:
По направленности действий налогоплательщики подразделяются на коммерческих и некоммерческих.
На соблюдение каких прав могут рассчитывать налогоплательщики?
Налоговое законодательство предусматривает для плательщиков ряд прав, которыми они могут пользоваться вне зависимости от принадлежности их к крупным или малым предпринимателям. В числе основных прав приводится перечень:
Спорные вопросы и необходимость соблюдения прав налогоплательщика
Налогоплательщик имеет все основания требовать от должностных лиц налоговой инспекции при осуществлении ими фискальной функции руководствоваться нормами текущего законодательства, соблюдать правила расчета и уплаты налогов и сборов. В случаях предъявления налогоплательщику со стороны ИФНС неправомерных актов, юридическое или физическое лицо может отказаться от их выполнения.
Важно! При отказе выполнять незаконное требование налогового органа надо быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке.
Налогоплательщику предоставляется возможность обжаловать действия отдельных сотрудников налоговой инспекции или учреждения в целом в порядке судебного разбирательства. Аналогичный механизм действий предусмотрен и для случаев, когда работники ИФНС отказываются принимать меры в спорных ситуациях или не хотят исполнять свои непосредственные обязанности (гл. 19 НК РФ).
При отказе в предоставлении разъяснений налогового законодательства физическому лицу, выступающему в качестве налогоплательщика, он вправе обратиться с требованием о возмещении причиненных ему убытков, которые стали следствием отсутствия возможности правильно применить нормы законов. Такое право закреплено в ст. 21 НК РФ.
Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии со ст. 111 НК РФ, если:
Помните! Правило налоговой тайны действует в отношении всех категорий налогоплательщиков.
Плательщики налогов могут рассчитывать на то, что их история налоговых отчислений и данные отчетности будут содержаться в тайне, так как они не подлежат публичной огласке. Все права закреплены нормами НК РФ, гарантии их соблюдения представлены мерами административного и судебного регулирования отношений.
Какие обязанности возлагаются на налогоплательщиков?
Плательщики налога в начале своей деятельности должны вставать на учет в ИФНС. Круг основных обязанностей юридических и физических лиц из числа плательщиков налогов:
Обратите внимание! Данные налогового и бухгалтерского учета часто расходятся из-за различий в подходах к оценке активов и их признании.
Налогоплательщики обязаны направлять письменные уведомления в ИФНС обо всех ключевых изменениях в своей деятельности. К таким случаям относятся:
На протяжении своего существования плательщик налога должен обеспечить сохранность отчетности – налоговой и бухгалтерской (в течение 4 и 5 лет соответственно).
Важно! Срок хранения налоговых отчетов установлен в пределах 4 лет, но по закону «О бухгалтерском учете» все виды первичной и отчетной документации должны храниться на предприятии не менее 5 лет.
В круг обязанностей налогоплательщика входит и выполнение требований должностных лиц ИФНС по устранению недостатков и ошибок в налоговом учете на законных основаниях. При несогласии плательщика с данными акта проверки он может отказаться от проставления подписи в нем. Но в этом случае появляется обязательство по предоставлению письменного мотивированного отказа.
За что могут привлечь налогоплательщика к ответственности?
Привлечение к ответственности налогоплательщиков должно производиться при наличии в их деятельности факта налогового правонарушения. Под ним подразумевается наличие осознанного неисполнения обязанностей плательщиком налога, противоправные действия, необоснованное бездействие, которые стали причиной несоблюдения баланса прав и обязанностей между заинтересованными участниками налоговых взаимоотношений.
К ответственности налогоплательщика или должностных лиц ИФНС могут привлечь за правонарушения:
Запомните! Лицо не может быть признано виновным и привлечено к ответственности, если его вина не была доказана в соответствии со ст. 109 НК РФ.
При обнаружении правонарушения сотрудниками налоговой инспекции должно быть инициировано судебное разбирательство. На это отводится 3 месяца с даты обнаружения нарушений при выполнении обязательств налогоплательщиком.
Действующее законодательство содержит несколько вариантов легального определения понятия «налогоплательщик».
Согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги.
Федеральный закон от 27.11.2010 г. N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» закрепляет, что плательщиками налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств-членов Таможенного союза и настоящим Федеральным законом.
Однако в любом случае налогоплательщиком является либо физическое лицо, либо организация.
Для получения статуса налогоплательщика физическому лицу достаточно обладать лишь правоспособностью, поскольку реализация прав и обязанностей налогоплательщика возможна при помощи законных представителей (родители, опекуны).
С какого возраста физическое лицо становится дееспособным в налоговых отношениях законодательно не урегулировано. Доктрина налогового и финансового права, исходя из того, что физическое лицо приобретает деликтоспособность в возрасте шестнадцати лет, приходит к выводу о возникновении налоговой дееспособности физического лица в том же возрасте.
Возможность физического лица быть плательщиком некоторых налогов зависит от наличия статуса индивидуального предпринимателя, под которыми Налоговый кодекс РФ понимает физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Иностранные организации в целях налогообложения делятся на организации, имеющие постоянное представительство на территории России и не имеющие такого представительства. Иностранные организации с постоянным представительством состоят на учете в российских налоговых органах и в рамках деятельности их постоянного представительства практически приравнены в правовом статусе к российским организациям.
Иностранные организации, не имеющие постоянного представительства, как правило, не состоят на учете в налоговых органах России и реализуют свой статус налогоплательщика во многом не самостоятельно, а через налогового агента.
Исходя из данного определения становится очевидно, что понятие «организация» шире по объему, чем понятие «юридическое лицо», за счет включения в него иностранных корпоративных образований, не являющихся юридическими лицами, но обладающих правосубъектностью.
При этом российские корпоративные образования (например, инвестиционное товарищество и консолидированная группа налогоплательщиков), не имеющие статуса юридических лиц, к числу организаций, а соответственно, и налогоплательщиков не относятся.
Кроме того, ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.
Особенностью их статуса является то, что они осуществляют уплату не только своих налогов, но и налогов иных участников корпоративного образования.
Также среди налогоплательщиков своим особым статусом выделяются крупнейшие налогоплательщики. Согласно приказу ФНС России от 16.05.2007 г. N ММ-3-06/308@ «О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 г. N САЭ-3-30/290@» критериями отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших являются:
показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;
взаимозависимость между организациями [7].
При этом крупнейшие налогоплательщики подразделяются на администрируемых на федеральном уровне и региональном в зависимости от результатов их финансово-экономической деятельности и стратегического значения для государства.
Статус крупнейшего налогоплательщика влечет за собой определенные особенности учета организации и налогового контроля со стороны государства.
Налогоплательщиком является только та организация и то физическое лицо, на которое налоговым законодательством возложена обязанность платить налог. Исходя из ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога возникает при наличии у налогоплательщика или в его действиях объекта налогообложения.
Аналогичный подход использован и в главах Налогового кодекса РФ, посвященных отдельным налогам.
1. Балакина А.П. Гражданство и резидентство как элементы правового статуса налогоплательщика // Финансовое право. 2004. N 5. С. 17-20.
4. Карасева М.В. Проект НК РФ и новые явления в праве // Хозяйство и право. 1997. N 4. С. 79-86.
7. О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 г. N САЭ-3-30/290@: Приказ ФНС России от 16.05.2007 г. N ММ-3-06/308@ // Экономика и жизнь. N 23. 2007.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Авторы материалов сборника
государственного аграрного университета имени Императора Петра I.
Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе
Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе
ГАРАНТ:
1. Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Информация об изменениях:
2. Для целей настоящего Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах используются следующие понятия:
абзац пятый утратил силу с 1 января 2007 г.;
Информация об изменениях:
Информация об изменениях:
Информация об изменениях:
Информация об изменениях:
ГАРАНТ:
О признании одного рабочего места обособленным подразделением см. письмо МНС РФ от 29 апреля 2004 г. N 09-3-02/1912
ГАРАНТ:
Положения абзаца двадцать восьмого пункта 2 статьи 11 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ) применяются к инвестиционным проектам, заключаемым после 1 января 2020 г.
3. Понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса.
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 306-ФЗ в пункт 4 статьи 11 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2011 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
Информация об изменениях:
5. Правила, предусмотренные частью первой настоящего Кодекса в отношении банков, распространяются на Центральный банк Российской Федерации и государственную корпорацию развития «ВЭБ.РФ».
Налогоплательщики и налоговые агенты: кто есть кто
Налоговое законодательство довольно четко устанавливает круг лиц, которые обязаны исчислять и уплачивать фискальные платежи в бюджет. Отметим, что для каждого вида налогообложения чиновники определяют индивидуальные перечни налогоплательщиков.
Основные группы налогоплательщиков
Всех, кто имеет фискальные обязательства перед государством, можно разделить на две большие группы: организации и граждане.
Напомним, что организацией признаются следующие категории экономических субъектов:
Ко второй группе следует относить исключительно физических лиц. напомним, что физлицами признаются не только российские граждане, но и представители иностранных государств, а также лица, не имеющие гражданства.
Из данной группы плательщиков следует отдельно выделить граждан, имеющих особые статусы. Это индивидуальные предприниматели и частники, которые могут осуществлять предпринимательскую деятельность без создания юридического лица.
Налоговые агенты
Обособленная группа лиц, которая имеет исключительные обязанности перед государством, признается налоговыми агентами. Чиновники определили, что данная группа лиц обязана:
Чем отличаются категории: налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты? Ключевое отличие между агентами и плательщиками заключается в том, что налогоплательщики исчисляют и уплачивают сборы в бюджет за счет собственных средств, а агенты — за счет средств плательщика налога/сбора.
Важные исключения
Обособленные подразделения российских компаний не могут быть отнесены к категории плательщиков сборов и налоговых агентов. Несмотря на то, что некоторые обособленные подразделения обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать фискальные обязательства в бюджет, признать их независимыми юридическими лицами нельзя. Следовательно, обособленное подразделение, являющееся официальным представительством конкретного российского юрлица, не может быть признано самостоятельным налогоплательщиком.
Таким образом, признать обособленное подразделение самостоятельным участником фискальных взаимоотношений нельзя.
Права и обязанности
При любых взаимоотношениях, в том числе и при фискальных, каждая из сторон наделена особыми правами и обязанностями. Так, права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов поименованы в НК РФ.
Ключевые обязанности перечислены в ст. 23 НК РФ :