Что понимается под границей ответственности налогоплательщика и налогового агента
Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК
Кто является налоговым агентом по НДФЛ?
Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):
Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).
Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).
Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).
Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, представлен в ст. 208 НК РФ.
Подробнее об особенностях начисления и удержания подоходного налога читайте в статье «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула».
Обязанности налогового агента – 230-я статья НК РФ
Налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:
Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 11.07.2017 № 03-04-06/43981, от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263). Также нельзя переложить уплату НДФЛ с агента на самого налогоплательщика.
Однако ВС считает, что нельзя наказывать налогоплательщика за досрочную уплату подоходного налога (см. постановление от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396).
Минфин разрешил засчитывать переплату по НДФЛ в счет будущих платежей по данному налогу, но с ограничениями. Подробнее читайте здесь.
Также из собственных средств налоговый агент с 2020 года вправе заплатить НДФЛ в случае, когда налог был доначислен в ходе проверки. Подробности см. здесь.
Ответственность налогового агента – пени и штраф за неуплату
Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.
Об обязанностях налогового агента при выплате работнику дохода в натуральной форме читайте в материале «Физлицо получило натуральный доход? Исполните обязанности налогового агента».
Здесь необходимо проводить удержание с денежных выплат, причитающихся самому лицу либо третьему лицу по поручению получателя доходов. Размер удержания соответствует сумме задолженности по платежу и вновь начисленного налога, если он есть (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если выплаты должнику по НДФЛ не будут более производиться либо размера выплат недостаточно, чтобы покрыть задолженность, налоговому агенту по НДФЛ вменено в обязанность уведомить об этом налоговые органы и налогоплательщика. Сделать это следует в срок до 1 марта после окончания налогового периода (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Отправка сообщения снимает с агента обязанность по удержанию сумм НДФЛ с данного лица. Обязанность по уплате налога возникнет у самого налогоплательщика по получении налогового уведомления от ИФНС.
Отмечается также, что если налоговый агент не сообщил о невозможности удержать НДФЛ ни налоговой службе, ни налогоплательщику или не утратил такую возможность, то на размер недоимки налоговому агенту по НДФЛ могут быть начислены пени по результатам выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 и от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Сообщение о невозможности удержания налога необходимо отправить даже в случае пропуска срока его представления (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@). Для представления сообщения используется форма 2-НДФЛ с признаком 2.
Лайфхак от специалистов нашего сайта см. в материале «[ЛАЙФХАК] Проверяем, надо ли сдавать 2-НДФЛ с признаком 2».
Налоговики помимо пеней вправе назначить штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом.
Подробнее об ответственности этой категории налогоплательщиков и о том, когда назначается штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом, читайте в статье «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ».
Но штрафа удастся избежать, если:
1. 6-НДФЛ сдан в ФНС без опозданий;
2. В формуляре верно указана сумма НДФЛ (без занижения);
3. Налог и пени уплачены до того, как налоговики узнают о неуплате.
Такие правила действуют с 28.01.2019 года и распространяются на правоотношения, возникшие до этой даты. Подробности мы рассказывали здесь.
КБК для перечисления сумм налога
В 2020-2021 годах действуют следующие КБК НДФЛ (приказы Минфина России от 29.11.2019 № 207н, от 08.06.2020 №99н):
С нюансами при уплате НДФЛ можно ознакомиться в рубрике «Сроки и порядок уплаты НДФЛ».
Как сделать возврат излишне уплаченного НДФЛ налоговым агентом?
Если налоговый агент переплатил НДФЛ, то он, по сути, снизил таким действием доход физического лица. Пострадавший работник вправе обратиться к работодателю с заявлением о возврате переплаченной суммы налога. Налоговое законодательство в п. 7 ст. 78 НК РФ определяет, что срок давности по таким делам – 3 года, в течение которых и можно писать заявление.
После получения письменного обращения сотрудника уже налоговый агент пишет заявление в свою ИФНС и прикладывает документы, способные подтвердить факт переплаты. Налоговики в течение 10 дней примут решение и сообщат о нем работодателю. Налоговому агенту предоставляется право выбрать один из двух путей погашения возникшей задолженности:
Если вернуть налог через работодателя не представляется возможным, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением на возврат налога напрямую в ФНС. Как составить заявление на возврат НДФЛ в таком случае, смотрите в нашей статье.
Итоги
У работодателя существуют обязанности налогового агента в отношении подоходного налога с выплат в пользу работников. Работодатель должен своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также отчитаться перед бюджетом по суммам подоходного налога. Невыполнение налоговым агентом своих обязанностей — повод для штрафа со стороны контролирующих органов.
Вопрос 2. Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов
В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Обязанность по уплате конкретных видов налогов и сборов, а также по представлению налоговой отчетности устанавливается НК РФ. За неисполнение соответствующей обязанности виновное лицо несет ответственность. Этот общеправовой принцип применяется и в налоговых правоотношениях.
Налогоплательщик, который ненадлежащим образом исполнял обязанности, закрепленные НК РФ, может быть привлечен к трем видам ответственности:
Привлечение к ответственности за налоговые правонарушения производятся в соответствии с нормами первой части Налогового Кодекса. Наряду с привлечением к ответственности организации ее должностные лица могут быть привлечены к административной и уголовной ответственности. Налогоплательщик считается невиновным, пока его вина не будет доказана в суде.
Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности:
— нет состава правонарушения;
— нет вины лица в правонарушении;
-налогоплательщик – физическое лицо не достигло шестнадцатилетнего возраста;
— истек срок исковой давности (3 года).
Обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика:
— совершение правонарушения в результате стихийного бедствия или другого чрезвычайного происшествия (известно об этом должно быть в СМИ);
— налогоплательщик – физическое лицо, находился в состоянии, при котором не мог отдавать отчета в своих действиях или бездействии, либо руководить ими вследствие болезненного состояния;
— выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам налогообложения данных ему либо неопределенному кругу лиц Минфином, налоговым или другим уполномоченным органом.
Судом или налоговым органом могут быть признаны другие обстоятельства, исключающие вину.
Обстоятельства, смягчающие ответственность:
— совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
— совершение правонарушения под угрозой, принуждением, либо в силу служебной, материальной или иной зависимости;
— тяжелое материальное положение налогоплательщика – физического лица.
Судом или налоговым органом могут быть признаны другие смягчающие обстоятельства. При наличии смягчающего обстоятельства, штраф уменьшается не меньше, чем в 2 раза.
Обстоятельства, отягчающие ответственность:
— совершение правонарушения лицом, ранее привлекаемое к ответственности за аналогичное правонарушение.
Штраф при этом увеличивается на 100%. Срок давности взыскания налоговых санкций не позднее 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.
Виды налоговых правонарушений, за которые предусмотрена ответственность НК РФ.
1. Нарушение срока постановки на учет (подачи заявления) в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, – штраф 10 000 руб.
Ведение деятельности без постановки на учёт в налоговом органе – штраф 10% от доходов, полученных в течение данного времени, но не менее 40 000 руб.;
2. Нарушение срока сообщения в налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке (лицевого счета) – штраф 5 000 руб.;
4. Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде – штраф 200 рублей.
5. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в виде отсутствия первичных документов или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два и более раза в течение календарного года) неверное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, имущества:
— если нарушение в течение одного налогового периода – штраф 10 000 руб.;
— если в результате нарушения произошло занижение налоговой базы –штраф 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
6. Неуплата или неполная уплата налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия):
7. Неправомерное неудержание и (или) неправомерное неперечисление налога налоговым агентом – штраф 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями- штраф в размере 10 000 рублей.
9. Отказ свидетеля от явки в налоговой орган – штраф 1 000 руб., за отказ от дачи показаний, за заведомо ложные показания – штраф 3 000 руб.
11. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу – штраф 5 000 рублей.
Административное правонарушение – это противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.
Статья 15.3 КоАП РФ регламентирует административную ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.
Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе – влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей.
Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.
Статья 15.4 КоАП РФ регламентирует ответственность за нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации. Это правонарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1 000 до 2 000 руб.
Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета квалифицируется по статье 15.5 КоАП РФ и влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
Статья 15.6 КоАП РФ «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» закрепляет правонарушения, объективную сторону которых составляют:
— непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц – от трехсот до пятисот рублей;
— непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей.
Статья 15.11 КоАП РФ регламентирует ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов, которое влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 руб.
Примечание к данной норме раскрывает понятие грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под ним понимается:
— искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
— искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
В Уголовном кодексе РФ предусмотрены следующие уголовные составы преступлений в сфере налогообложения.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (статья 198 УК РФ).
Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (статья 199 УК РФ)
То же деяние, совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) в особо крупном размере, – наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
В примечании к данной статье отмечено следующее:
1. крупным размером в статье 199 УК РФ, а также в статье 199.1 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей;
2. лицо, впервые совершившее преступление освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Неисполнение обязанностей налогового агента (статья 199.1.УК РФ)
То же деяние, совершенное в особо крупном размере, – наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (статья 199.2. УК РФ)
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, – наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ ЗНАНИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ
| Наименование темы | Вопросы для самопроверки |
| Тема 1. Экономическое содержание налогов | 1.Определите роль налогов в распределении и перераспределении ВВП. 2. Перечислите специфические признаки налогов. 3.Рассмотрите объективную возможность влияния налогов на экономические процессы. 4.Существует ли единое мнение о количестве функций налогов? Назовите основные функции налогов. 5.В чем состоит содержание фискальной функции налогов. 6.Что можно регулировать посредством налога? 7. Взаимосвязаны ли фискальная и регулирующие функции? 8.Реализация какой функции обязательна для налога? 9.Чем отличаются понятия «налог» и «сбор». 10.Дайте определение налогового планирования. 11.В чем различие оперативного и стратегического налогового планирования. 12.Какие показатели характеризуют результативность налогового планирования? 13.Назовите основные способы минимизации налоговых платежей. |
| Тема 2. Элементы налога и принципы налогообложения | 1. Перечислите обязательные элементы налогообложения. 2. Дайте характеристику каждого элемента налогообложения. 3. Какой элемент налогообложения не является обязательным, дайте его определение. 4. Назовите классические и современные принципы налогообложение. 5. Какие существуют основные методы налогообложения, их отличие. 6. Назовите способы уплаты налога. |
| Наименование темы | Вопросы для самопроверки |
| 7. Что представляет собой налоговая декларация? 8. Каков порядок внесения изменений в налоговую декларацию. | |
| Тема 3. Налоговая система | 1. Что понимается под налоговой системой? 2. Каково соотношение понятий «налоговая система и «система налогов и сборов». 3. Что входит в структуру налоговой системы? 4. Какие виды налогов и сборов входят в систему налогов и сборов РФ? 5. Какие налоги и сборы относятся к федеральным? Каковы их основные признаки? 6. Какие налоги относятся к региональным? Каковы их основные признаки? 7. Какие налоги относятся к местным? Каковы их основные признаки? 8. Назовите критерии классификации налогов. 9. Чем различаются прямые и косвенные налоги? 10. Назовите прямые и косвенные налоги. 11. Дайте определение налоговой политике. 12. Рассмотрите основные направления налоговой политики на современном этапе. 13.Назовите органы управления налоговой системой, их функции. |
| Тема 4. Налоговая политика | 1. Определите правовую природу налоговой политики. 2. Дайте определение налоговой политики. 3. Какие задачи государственной налоговой политики определены на современном этапе. 4. Назовите типы налоговой политики. 5. Какие основные приоритеты эффективной налоговой политики отражают стратегическое направление налогового реформирования. |
| Тема 5. Управление налоговой системой | 1. Что является предметом деятельности налоговых органов? 2. Назовите права налоговых органов. 3. Назовите обязанности налоговых органов и должностных лиц. |
| Наименование темы | Вопросы для самопроверки |
| 4. По каким основаниям налоговые органы вправе приостановить операции по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей. 5. Какие виды налоговых проверок установлены Налоговым кодексом. 6. В каком порядке проводится камеральная налоговая проверка? 7. Каков порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки? 8. Каковы полномочия органов внутренних дел в области налогообложения? 9. Каковы полномочия таможенных органов в области налогообложения? | |
| Тема 6. Налог на прибыль организаций | 1. Назовите состав налогоплательщиков по налогу на прибыль. 2. Дайте характеристику основных элементов налогообложения по налогу на прибыль: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый и отчетный периоды, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. 3. Каким образом классифицируются доходы в целях налогообложения? 4. Перечислите состав внереализационных доходов. 5. Назовите доходы, не учитываемые в целях налогообложения. 6. Каким образом классифицируются расходы в целях налогообложения? 7. Условия включения понесенных затрат в состав расходов при налогообложении прибыли. 8. Что включает в состав расходов, связанных с производством и реализацией? 9. Перечислите состав внереализационных расходов. 10. Каков порядок учета прямых и косвенных расходов при налогообложении прибыли. 11. В каком порядке исчисляется налоговая база по налогу на прибыль? |
| Наименование темы | Вопросы для самопроверки |
| 12. Какой порядок переноса убытков на будущее установил Налоговый кодекс? 13. Назовите размеры ставок налога на прибыль. 14. Назовите порядок и сроки уплаты налога прибыль. | |
| Тема 7. Налогообложение имущества организации | 1. Назовите налогоплательщиков по налогу на имущество организаций. 2. Дайте характеристику основных элементов налогообложения по налогу на имущество организаций: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый и отчетный периоды, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. 3. Назовите льготы по налогу на имущество организаций, определите их значение. 4. Каков порядок исчисления и сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций? 5. В чем особенность исчисления налога на имущество организациями, имеющими обособленные подразделения и недвижимое имущество? |
| Тема 8. Налоговые платежи за пользование природными ресурсами | 1. Назовите состав платежей за пользование природными ресурсами. 2. Назовите налогоплательщиков по налогу на добычу полезных ископаемых. 3. Дайте характеристику основных элементов налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых: объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. 4. Как рассчитывается стоимость добытого полезного ископаемого? 5. Назовите налогоплательщиков по водному налогу. 6. Дайте характеристику основных элементов налогообложения по водному налогу: объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. |
| Наименование темы | Вопросы для самопроверки |
| 7. Какова цель установления сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов? 8. Назовите плательщиков сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов. 9. Дайте характеристику основных элементов сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов: объект обложения, ставки сборов, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты сборов. | |
| Тема 9. Акцизы | 1. Назовите налогоплательщиков акцизов. 2. Перечислите подакцизные товары. Определите принципы отбора данных товаров. 3. Дайте характеристику основных элементов налогообложения акцизами: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. 4. Перечислите операции, освобожденные от налогообложения акцизами. 5. Каков порядок применения налоговых вычетов? |
| Тема 10. Налог на добавленную стоимость | 1. Назовите налогоплательщиков НДС. 2. При каких условиях налогоплательщик может быть освобожден от обязанности уплаты НДС? 3. Дайте характеристику основных элементов налогообложения НДС: объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. 4. Назовите операции, не подлежащие налогообложению НДС и признак их классификации. 5. Что является моментом определения налоговой базы? 6. Назовите условия и порядок применения налоговых вычетов. 7. Каковы особенности исчисления и уплаты НДС при экспортно-импортных операциях? 8. Каковы тенденции развития НДС в зарубежных странах? |
| Наименование темы | Вопросы для самопроверки |
| Тема11.Специальные налоговые режимы | 1. Назовите налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения. 2. Какие установлены условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения? 3. Дайте характеристику основных элементов налогообложения упрощенной системы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый и отчетный период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. 4. Каковы особенности признания доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения? 5. Для каких видов деятельности установлена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности? 6. Назовите налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 7. Дайте характеристику основных элементов налогообложения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок и сроки уплаты налога. 8.Назовите налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога. 9. Какие установлены условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога? 10. Дайте характеристику основных элементов налогообложения единого сельскохозяйственного налога: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый и отчетный периоды, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. 11. Каковы особенности признания доходов и расходов при едином сельскохозяйственном налоге? |
| Тема 12. Налогообложение доходов физических лиц | 1. Назовите категории налогоплательщиков налога на доходы физических лиц. 2. Дайте определение налогового резидента. |
| Наименование темы | Вопросы для самопроверки |
| 3. Дайте характеристику основных элементов налогообложения налога на доходы физических лиц: объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. 4.Назовите доходы, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц. 5. Какую роль играют стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты? 6. Назовите порядок применения налоговых вычетов. 7. В отношении каких видов доходов установлены особенности исчисления налога на доходы физических лиц? | |
| Тема 13. Налогообложение имущества физических лиц | 1. Назовите налогоплательщиков налога на имущество физических лиц. 2. Дайте характеристику основных элементов налогообложения налога на имущество физических лиц: объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. 3. Каков состав льгот по налогу на имущество физических лиц. |
| Тема 14. Другие налоги и сборы, взимаемые с юридических и физических лиц | 1. Назовите налогоплательщиков земельного налога. 2. Дайте характеристику основных элементов налогообложения земельного налога: объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. 3. Каков состав льгот по земельному налогу. 4. Назовите налогоплательщиков транспортного налога. 5. Дайте характеристику основных элементов налогообложения транспортного налога: объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. 6. Государственная пошлина является федеральным налогом или сбором? |
| Наименование темы | Вопросы для самопроверки |
| 7. Кто является плательщиками госпошлины? 8. В каком порядке и в какие сроки плательщики уплачивают госпошлину? 9. Для каких категорий физических лиц и организаций установлены льготы по госпошлине. | |
| Тема 15. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 1. Что является предметом правового регулирования федерального закона №212 от 24 июля 2009г. 2. Перечислите органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов. 3. Кто является плательщиками страховых взносов 4. Что является объектом обложения страховыми взносами? 5. Как определяется база для начисления страховых взносов? 6. Назовите виды выплат (сумм), не подлежащих обложению страховыми взносами. 7. Что является расчетным и отчетными периодами? 8. Какие размеры страхового тарифа установлены для разных категорий плательщиков? 9. В каком порядке исчисляют и уплачивают страховые взносы плательщики, производящие выплаты физическим лицам? 10. В каком порядке исчисляют и уплачивают страховые взносы плательщики, не производящие выплаты физическим лицам? 11. Какие права и обязанности имеют плательщики страховых взносов? 12. Назовите права и обязанности органов контроля за уплатой страховых взносов. 13. Какие противоправные деяния плательщика страховых взносов влекут за собой привлечение к ответственности, какие размеры штрафа взыскиваются в соответствии с законодательством. |
| Наименование темы | Вопросы для самопроверки |
| Тема 16. Права и обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов | 1. Перечислите права налогоплательщиков. 2. Что относится к обязанностям налогоплательщиков? 3. Что относится к правам и обязанностям налогового агента? 4. При наличии каких оснований налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога. 5. В каких случаях обязанность по уплате налога (сбора) прекращается? 6. Порядок взыскания налога в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок. 7. Что понимается под способами обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. 8. Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налога, сбора, пеней, штрафа. 9. Что является основанием для привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства? 10. Какие составы налоговых правонарушений установлены Налоговым кодексом? 11. Что понимается под административной ответственностью за нарушения законодательства о налогах и сборах? 12. Что понимается под уголовной ответственностью за налоговые преступления? |
Задание 1. Определите объекты обложения НДС и величину налоговой базы.
В третьем квартале текущего года в организации произведены следующие хозяйственные операции:
1. Реализована промышленная продукция на сумму 1 800 000 руб., в том числе НДС (цены договорные, установленные с учетом свободных рыночных цен).
2. Из цеха N1 в цех N2 передан материал для сборки готовых изделий по фактической себестоимости 304 000 руб.
3. Реализован лом черных металлов на сумму 67 000 руб.
4. Предана в оздоровительный лагерь, находящийся на балансе организации, продукция собственного производства по себестоимости на сумму 114 000 руб., ее оценка по действующим ценам третьего квартала – 174 000 руб., по ценам второго квартала – 169 000 руб., по рыночным ценам – 199 000 руб.
5. Предоставлен заем ООО “Свет” сроком на 6 месяцев в сумме 350 000 руб.
6. В августе продана работникам организации собственная продукция по цене, принятой в организации – 124 000 руб. (оценка по рыночным ценам 160 000 руб., по ценам июля –157 000 руб.), фактическая себестоимость – 119 000 руб.
7. Проданы принадлежащие организации акции на сумму 620 000 руб.
8. Передана в счет натуральной оплаты труда продукция по фактической себестоимости на общую сумму 116 000 руб. (оценка по цене, применяемой в организации – 136 000 руб., по рыночной цене – 170 000 руб.)
Задание 2. Рассчитайте величину НДС, уплачиваемую организацией в бюджет.
1. Используйте задание 1.
2. Организацией приобретено и оплачено в сентябре сырье по цене 620 000 руб., НДС, выделенный отдельной строкой в счете-фактуре – 111 600 руб.
3. За приобретенные промышленные товары уплачена поставщикам сумма – 320 000 руб. на основании выставленного счета-фактуры в т.ч. НДС, выделенный отдельной строкой, 48 814 руб.
4. Произведена оплата за приобретенные строительные материалы для строящегося объекта в сумме 196 000 руб.
5. На расчетный счет зачислена предоплата за реализацию продукции – 419 000 руб.
Задание 3. Определите объекты налогообложения НДС и величину налоговой базы
Исходные данные. В первом квартале текущего года в организации произведены следующие хозяйственные операции:
1. Реализована промышленная продукция на общую сумму 205 000 руб., в том числе НДС (цены договорные, установленные с учетом рыночных цен)
2. В счет бартерного обмена ОАО «Мега» передана продукция по цене 398 000 руб., НДС 71 640 руб. (оценка по рыночным ценам 490 000 руб., фактическая себестоимость продукции 420 000 руб., цена реализации организацией однородной продукции в предыдущем месяце 482 000 руб.). От ОАО «Мега» получено топливо по цене 398 000 руб., НДС 71 640 руб.
3. Получены проценты за оказание финансовой услуги по предоставлению займа в виде имущества- 256 000 руб.
4. В январе реализован станок первоначальной стоимостью 1 060 000 руб., (износ 40%), по договорной цене 466 000 руб., НДС 83 880 руб. Оставшийся срок полезного использования 40 месяцев.
5. Получена арендная плата за помещение склада, включая НДС – 95 000 руб.
6. От НПО «Спектр» получена финансовая помощь – 200 000 руб.
7. Стоимость строительных работ, выполненных для заказчика, составила 630 000 руб.
8. Переданы в уставный капитал основные средства на сумму 456 000 руб.
Задание 4. Рассчитайте величину НДС, уплачиваемую организацией в бюджет
1. Используйте задание 3
3. Поставщикам уплачена сумма на основании счета- фактуры за приобретенные вспомогательные материалы- 1 115 000 руб. (включая НДС)
4. Получены проценты за коммерческий кредит, предоставленный покупателю, в сумме 47 000 руб.
5. Приобретены товары на сумму 210 000 руб.
Задание 5. Используя исходные данные задания 1 и 2 определите налоговую базу по налогу на прибыль и исчислите сумму налога на прибыль.
Задание 6. Используя исходные данные задания 3 и 4 определите налоговую базу по налогу на прибыль и исчислите сумму налога на прибыль.
Задание 7. Рассчитайте величину прямых и косвенных расходов в целях налогообложения прибыли.
В текущем месяце в организации были получены следующие доходы и произведены расходы
1. Выручка от реализации продукции собственного производства 978 000 руб., в том числе НДС.
2. В прошлом месяце был введен в эксплуатацию объект основных средств для использования в производстве продукции стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС. По классификации основных средств объект относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет. Организация установила срок полезного использования 8 лет и выбрала линейный метод начисления амортизации.
3. По остальным основным средствам, используемым в производстве продукции, амортизация составила 30 416 руб.
4. Затраты на приобретение основного сырья составили 230 000 руб.
5. Затраты на приобретение топлива 84 000 руб.
6. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве продукции с суммой страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды – 157 500 руб.
7. Начислены премии главным специалистам за производственные результаты – 15 000 руб. в т
Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰).
Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого.
