Что понимается под остаточной стоимостью основного средства

Понятие остаточной стоимости объектов

Остаточная стоимость призвана отобразить реальную цену на актив в текущем временном диапазоне. Показатель необходим для правильного составления бухгалтерской отчетности и формирования налоговой базы. От его величины напрямую зависит финансовый результат, который будет получен после продажи бывшего в эксплуатации объекта основных средств.

Суть понятия остаточной стоимости

Остаточная стоимость выводится для внеоборотного типа активов. Она представляет собой первоначальную цену закупки, скорректированную на стоимостное выражение степени изношенности имущественного объекта. Уровень изношенности регулируется через амортизационные отчисления, которые определяются накопительно за период эксплуатации основного средства.

СПРАВОЧНО! Остаточной стоимостью называют сумму, которая будет отнесена на затраты при списании актива с баланса.

Показатель остаточной стоимости является базой для определения обязательств по налогу на имущество. В управленческом учете стоимостное выражение текущей цены актива требуется для расчета уровня эффективности эксплуатации имеющихся в распоряжении компании основных фондов. Значение остаточной стоимости необходимо:

Отличительные признаки остаточной стоимостной оценки

При характеристике внеоборотных фондов используется несколько видов стоимостных оценок. В их числе первоначальная и остаточная. Первый тип представляет собой сумму, которую предприятие уплачивает за актив при его покупке. В состав этого показателя включаются фактически понесенные затраты, обусловленные сделкой:

Для первоначальной стоимости характерно постоянство ее денежного измерения. Из года в год этот показатель остается неизменным в учетных данных. Корректировки возможны в случаях дооценки или уценки актива, модернизации оборудования, частичного разрушения и ликвидации.

Остаточная стоимость не обладает признаками постоянства. Ее значение систематически меняется. Базой для ее расчета является первоначальная оценка. Ежемесячно остаточная величина цены становится меньше. По остаточной стоимости владельцы имущества определяют момент, когда необходимо выводить из эксплуатации внеоборотное средство. Первоначальная оценка формируется на момент принятия актива к учету, а остаточная – в процессе эксплуатации.

Методика расчета

Итоговое значение остаточной оценки внеоборотных фондов выводится по состоянию на конкретную дату. Такой пороговой датой может быть день составления отчетности или окончание отчетного интервала, дата проведения инвентаризации. В бухгалтерских регистрах фигурирует два типа стоимости:

Остаточную всегда надо определять расчетным путем. Базовая формула для ее вычисления может иметь вид:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ расчета на базе восстановительной стоимости актуален для объектов, по которым на отчетную дату была проведена переоценка.

Более сложная методика расчета предполагает участие показателя амортизационной премии. Она используется в налоговом учете. В этом случае алгоритм действий будет следующим:

Амортизационные отчисления характерны для основных средств, порядок их расчета регламентирован ПБУ 6/01, и для нематериальной разновидности активов – регламентация операций относится к сфере влияния ПБУ 14/2007.

Оценка остаточной цены

Нормы законодательства позволяют коммерческим субъектам хозяйствования производить переоценку находящихся у них в собственности активов. Периодичность таких манипуляций не должна быть чаще одного раза за годовой интервал. Проводится эта операция в конце отчетного года. Для переоценивая формируют группы из однотипных объектов. За основу берется текущая стоимость.

Если переоценка по имущественным активам была осуществлена единожды, то в дальнейшем она будет производиться на регулярной основе. Это необходимо для создания условий по соответствию цены объекта в учетных данных стоимостной оценке восстановительного типа. Схема действий бухгалтера при переоценке имущества:

В балансовой отчетности итоги переоценки показываются отдельной строкой.

ВАЖНО! Переоценка может быть инициирована только по отношению к активам, которыми организация владеет на праве собственности.

Приемы изменения оценочной стоимость используются предприятиями для приведения учетной цены к рыночной величине. Это необходимо для придания учетным сведениям реальности в условиях текущих рыночных тенденций. Например, год назад фирма купила компьютер:

ЗАМЕТЬТЕ! Переоценка всегда носит добровольный характер. Законодательные нормы не обязывают собственников имущества производить уценку или дооценку, правилами бухучета руководство предприятий наделяется полномочиями по самостоятельному принятию решений в вопросе корректировки стоимости.

Особенности учета

Остаточную стоимость можно рассчитать путем сопоставления сальдо по нескольким счетам. Для этого требуется знать итоги оборотов на конкретную дату по синтетическим счетам 01 и 02. Счет 01 применяется для обозначения первоначальной оценки имущественных активов в форме основных средств. На нем все расходы, понесенные компанией при покупке или создании объекта, аккумулируются в дебетовых оборотах. Для вычисления остаточной оценки учитывать необходимо только дебетовое сальдо по этому счету.

Счет 02 систематизирует данные о начисленной амортизации по основным фондам. Производимые на регулярной основе отчисления амортизационного типа заносятся в кредит счета. Они накапливаются до момента списания актива с баланса предприятия. Кредитовое сальдо отражает общую сумму сформированной за период эксплуатации амортизации.

При расчете остаточной стоимостной оценки от дебетового сальдо по счету 01 вычитают кредитовое сальдо по счету 02. Если амортизационные отчисления производились не только в отношении активов, числящихся на 01 счете, но и по объектам из числа доходных вложений в материальные ценности, надо обособить такие начисления из общей суммы. Этот подход реализуется для того, чтобы определить остаточную стоимость не только группы основных средств, но и доходных вложений. Такие категории показателей отражаются в балансе отдельно друг от друга:

Если требуется определить величину остаточной стоимости по группе активов из числа нематериальных средств, за основу берутся данные по счетам 04 и 05. В дебете 04 счета собраны суммы по стоимости первоначального типа НМА, а в кредите 05 отражается накапливаемая амортизация. Расчет ведется путем вычитания из дебетового остатка 04 счета кредитового сальдо по счету 05.

При продаже имущественных активов в учете должна быть обозначена остаточная стоимость. Ее надо списать отдельно от амортизации. В итоге получится, что вся числящаяся за проданным объектом первоначальная стоимость тоже будет списана. Корреспонденции при передаче третьим лицам в собственность основных средств будут такими:

Для операций, характеризующих выбытие основных средств, к счету 01 вводится аналитический субсчет «Выбытие». Это необходимо для разграничения первоначальной стоимости и цены реализации имущества.

Упрощенцы при реализации основных средств могут показать доход в учете датой фактического поступления выручки на расчетный счет. При общей системе налогообложения результатом списания активов могут быть прибыль или убыток. В последнем случае бухгалтер при проведении сделки по продаже имущества показывает полученный результат дебетованием счета 99 и кредитованием 91 счета.

По правилам налогового учета убыток должен быть обозначен в расходах одинаковыми частями на протяжении расчетного интервала. Такой промежуток времени определяется в месяцах. Для его выведения необходимо вычесть из предполагаемого периода эксплуатации актива (в месяцах) фактический показатель срока эксплуатации. Эта расчетная величина может быть скорректирована, если в процессе применения амортизационной премии вводились понижающие или повышающие коэффициентные значения.

Нюансы возникают и при использовании ускоренной методики начисления амортизационных отчислений. Письмо Минфина от 04.08.2009г. №03-03-06/1/511 рекомендует в таких ситуациях уменьшать расчетный период. В ситуациях, когда был применен понижающий коэффициент, вычисленная норма расчетного интервала должна быть скорректирована в большую сторону. Обоснованием выступает текст Письма Минфина от 23.11.2011г. №03-03-06/2/180.

Пример отражения продажи актива в учете

Предприятие произвело закупку новых принтеров. По этой причине руководство компании решило продать один принтер, который эксплуатировался бухгалтерией на протяжении 2 лет. Первоначальная стоимость технического средства в учете зафиксирована на уровне 55050 руб. За период пользования техникой на нее была начислена амортизация в объеме 28000 руб. Предполагаемая цена продажи равна 34220 руб. Бухгалтер после реализации сделки по сбыту бывшего в эксплуатации принтера делает записи:

Продажа по остаточной стоимости

При реализации нового или бывшего в эксплуатации оборудования и других видов имущественных активов внеоборотных фондов готовится стандартный комплект документации. Для обоснования сделки потребуется:

В актах стороны проставляют день, когда покупатель фактически получил передаваемый ему актив. Этим бланком подтверждается факт перехода права собственности от одного лица к другому субъекту хозяйствования. После произведенной реализации имущества в инвентарной карточке делаются пометки, характеризующие перемещение объекта и его выбытие.

ЗАПОМНИТЕ! Момент, когда должен быть отражен доход, по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадает.

В бухгалтерском учете ориентироваться надо на дату, которой была произведена покупателем государственная регистрация прав владения имуществом. Норма раскрыта в ПБУ 9/99. В налоговом учете доходные поступления признаются при подписании акта приема-передачи. Обоснование приведено в ст. 271 НК РФ.

По причине образующихся временных разниц продающей стороне дается возможность исключить передаваемый третьим лицам объект из налогооблагаемой базы при расчете налога на имущество. Норма распространяется на активы, которые по факту уже были отданы, но покупатель не успел произвести регистрацию имущества. В этой ситуации имущество у продавца должно быть исключено с целью предотвращения искажения налоговых обязательств по налогу на имущество. Правило утверждено Письмом Минфина от 22.03.2011г. №07-02-10/20.

В учете корреспонденции при задержке госрегистрации перехода права собственности будут такими:

Случаи продажи активов по стоимости ниже остаточной

Законодательно разрешено выставлять на реализацию имущественные активы по цене, которая ниже зафиксированной в учете остаточной стоимости. Эта ситуация сопряжена с возникновением убытка по результатам сделки. Сформировавшийся ущерб в полном объеме вносится в учет в составе издержек с привязкой к месяцу, когда была осуществлена продажа объекта. Норма подтверждается положениями ПБУ 10/99.

В налоговом учете ущерб начинает списываться с месяца, в котором была реализована сделка по отчуждению имущества. Но нельзя признать сразу всю сумму урона. Величина убытка делится на равные части и ежемесячно фиксируется в учетных регистрах. Следствием различий в налоговом и бухгалтерском учете становится образование отложенного налогового актива. Его отражение в учете регламентируется нормами ПБУ 18/02.

У упрощенцев нюансы возникают, если применяется объект налогообложения «доходы минус издержки». В момент покупки актива субъект хозяйствования на УСН показывает уплаченную цену в качестве расхода в полном объеме. При последующей перепродаже объекта затраты не могут возникать повторно. Вся вырученная сумма зачисляется в доходы. Размер ущерба не может быть отнесен к группе издержек, его нет в налоговом перечне разрешенных трат.

Источник

Как правильно посчитать и отразить остаточную стоимость основных средств

Остаточная стоимость основных средств — это показатель цены, по которому объект имущества указывается в ежегодной финансовой отчетности — бухгалтерском балансе.

Что это такое

По новому федеральному стандарту, утвержденному приказом Минфина № 257н от 31.12.2016, остаточная стоимость основных средств представляет собой показатель имущественных объектов в текущем периоде. Она образуется после вычета амортизационных начислений и убытков от обесценивания.

По бухгалтерским нормативам, остаточная стоимость основных средств определяется как учетная цена на конкретную дату (конец отчетного периода) — первоначальная цена, уменьшенная на величину начисленной амортизации. Зная стоимость активов по остатку, руководство видит степень их морального и физического износа и, соответственно, эффективности использования. Это позволяет спланировать актуальное обновление материальных и имущественных фондов учреждения.

Признаки первоначальной и остаточной стоимости

Внеоборотные активы характеризуют различные виды оценки, такие как первоначальная и остаточная стоимость. Под первоначальной понимают ту цену, которая уплачивается за основное средство в момент его приобретения. Ее определяют по ряду признаков, которые в совокупности образуют цену имущественного объекта:

Первоначальная оценка является постоянной величиной. Она остается неизменной с момента приобретения и постановки на учет ОС и на весь период его использования, кроме случаев переоценки актива (дооценка или уценка), его модернизации или ликвидации.

Остаточная стоимость — это переменная величина. Она ежемесячно уменьшается в результате амортизации, начисляемой на величину первоначальной цены. Это показатель, который необходим для определения текущего технического и морального состояния основного имущества.

Первоначальная оценка — это показатель, по которому объект принимается к учету, а остаточная — это величина, характеризующая состояние объекта в период его использования.

Методы расчета остаточной стоимости

Ценность объекта по остатку исчисляется ежемесячно — по состоянию на момент формирования отчетности, по итогам проведенной инвентаризации либо на конец определенного бухгалтером периода. Помимо первоначальной и остаточной, выделяют и восстановительную стоимость. Она определяется только для тех объектов, для которых на отчетную дату организовали переоценку.

Вот формула, которая показывает, как рассчитать остаточную стоимость основных средств:

А вот как определить остаточную стоимость основных средств при расчете показателя с использованием аналитических счетов бухгалтерского учета:

По дебету 01 счета учитывается первоначальная и восстановительная стоимость, а по Кт счета 02 — амортизация, накопленная на дату расчета. Для произведения корректных вычислений из совокупных данных счета 02 надлежит вычесть ту амортизацию, которая была начислена на фонды, учтенные по счету 01, так как на Кт счета 02 учитывается и амортизация ОС, проведенных по 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (приказ Минфина № 94н от 31.10.2000).

Для всех видов основного имущества определяются амортизационные отчисления. Правила их расчета закреплены в ПБУ 6/01. Амортизация для нематериальных активов исчисляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 14/2007.

Оценка остаточной стоимости

Решение о проведении переоценки основных объектов принимает руководство. Переоценку проводят раз в год, но не чаще, и только для активов, которые принадлежат предприятию на правах собственности. Это не обязательная процедура, решение принимается в добровольном порядке. Действует правило: если переоценка ранее не проводилась, но была единожды организована в учреждении, то ее придется проводить регулярно. Процедуру организуют в конце расчетного периода — года (по состоянию на 31 декабря).

В результате переоценки определяется величина восстановления. Восстановительная стоимость основных средств — это новый оценочный показатель конкретного актива после того, как его переоценили.

Чтобы осуществить переоценку, руководитель выпускает приказ, в котором перечисляются однородные объекты, нуждающиеся в переоценке. База для расчета — текущая стоимость имущественных активов. При переоценке объектов бухгалтеру необходимо выполнить следующие действия:

Результаты процедуры вносятся в бухгалтерский баланс в отдельную строку.

Использование в бухгалтерском учете

Чтобы рассчитать налог на имущество, остаточная стоимость ОС просто необходима: она служит базой для расчета среднегодового показателя за отчетный и предшествующий периоды. Исчисленное значение используется для:

Те учреждения, в которых совокупная остаточная стоимость активов превышает установленный лимит в 150 млн руб., не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Какие счета бухучета использовать

Величину оценки имущества по остатку определяют и по показателям бухгалтерского счета — сравнивая сальдо по определенным счетам. Бухгалтеру надлежит сформировать оборотную ведомость по счетам 01 и 02 за определенный период и, используя итоги оборотов, вычислить нужный показатель.

Счет 01 «Основные средства» используется в бухучете для отражения первоначальной стоимости ОС. На 01 счете учитываются все издержки по приобретению, изготовлению и вводу в эксплуатацию имущественного объекта. Эти расходы отражаются по дебету счета 01. Следовательно, для расчета остаточной стоимости необходимо определить сальдо по дебету на конкретную дату.

Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для фиксации учетных данных по амортизационным отчислениям. Начисленная на имущество амортизация проводится по кредиту и аккумулирует итог по отчислениям вплоть до момента списания ОС с баланса. Для расчета остаточной ценности бухгалтеру надлежит выявить итог по кредитовому обороту на определенное число.

Формулу и порядок исчисления по разности оборотов 01 и 02 бухгалтерских регистров мы подробно описали ранее. Само действие выполняется так: ОСт = сальдо по Дт 01 – сальдо по Кт 02.

Вот что включает остаточная стоимость основных фондов в бухгалтерском балансе:

Так же рассчитывается ценность по остатку для групп нематериальных активов предприятия. Необходимо сформировать обороты по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». В учете счета 04 отображаются сведения о первоначальной цене НМА, а по 05 счету указывается начисленная амортизация. Остаточная ценность для нематериальных объектов вычисляется как разница итога по дебетовому обороту 04 и итогового сальдо по кредиту 05.

Если организация решила продать имущество, при его реализации должна указываться величина остаточной ценности, которая списывается отдельно от амортизационных отчислений. Списывают не только стоимостную величину по остатку, но и первоначальную стоимость. Документальное основание для операции — справка-расчет остаточной стоимости реализованного имущества. Для списания с баланса основных средств при продаже необходимо открыть к счету 01 субсчет 01.11 — «Выбытие». На нем отражается цена реализации, отличная от цены приобретения имущественного объекта.

Какие проводки использовать

Представим основные бухгалтерские записи в таблице:

Списание ОСТ для бюджетного учреждения

Списание для коммерческих и некоммерческих организаций

Особенности при упрощенном налогообложении

Для упрощенной системы налогообложения допускается учет дохода от реализации в момент поступления выручки. Для ОСНО по итогам списания имущества появляется как прибыль, так и убыток. Убыток необходимо отразить в бухучете проводкой Дт 99 Кт 91. Образовавшийся убыток учитывается в составе затрат равномерно — равными частями в течение определенного расчетного периода. Временным промежутком в этом случае является месяц. Для выведения расчетного периода бухгалтер осуществляет следующие действия: вычитает из запланированного срока эксплуатации имущества (рассчитанного в месяцах) фактический промежуток его использования в организации.

Период изменяется с учетом понижающих или повышающих коэффициентов, исчисленных на основании амортизационной премии. Если применялась ускоренная методика расчета амортизации, то специалисту рекомендуется снизить расчетный период (письмо Минфина № 03-03-06/1/511 от 04.08.2009). Если использовался понижающий коэффициент, расчетный период, наоборот, увеличивается (письмо Минфина № 03-03-06/2/280 от 23.11.2011).

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Источник

Как определить балансовую (остаточную) стоимость основных средств

Формула расчета остаточной стоимости

Балансовая (п. 25 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года) или остаточная (пп. «б» п. 54 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, действовавший до конца 2021 года) стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью ОС и начисленной амортизацией:

О_С — остаточная стоимость ОС;

П_С — первоначальная стоимость ОС;

С_А — амортизация, начисленная на дату расчета остаточной стоимости.

С 2022 года ПБУ 6/01 и Методические указаний по учету ОС, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, утратили силу. Вместо них действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Что изменилось в порядке учета ОС в связи с вступлением в силу новых стандартов, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности нововведений.

О том, какими способами может начисляться амортизация в бухучете, читайте в статье «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

Если была переоценка ОС…

С 2022 года группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (п. п. 15, 16 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года). До конца 2021 года организации были вправе 1 раз в год производить переоценку стоимости ОС (п. 15 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, п. 43 Методических указаний):

Пересчет стоимости ОС следовало проводить на конец отчетного годового периода (подп. 3 п. 3 приложения к приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н, п. 3 данного приказа, п. 15 ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость переоцененного ОС рассчитывалась не с учетом первоначальной стоимости, а с учетом полученной после переоценки текущей или восстановительной стоимости основных средств (пп. «б» п. 54 Методических указаний):

О_С — остаточная стоимость ОС;

В_С — текущая (восстановительная) стоимость этих ОС;

С_А — сумма начисленной амортизации.

О том, что такое переоценка и зачем она нужна, читайте в материале «Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?».

С 2022 года для определения балансовой стоимости ОС при его списании суммы накопленной амортизации и обесценения (при наличии) надо отнести в уменьшение его первоначальной (переоцененной) стоимости (п. 42 ФСБУ 6/2020). Формула для расчета балансовой стоимости следующая:

Расчет налога на имущество после переоценки ОС имеет свои нюансы. Чтобы правильно посчитать балансовую стоимость переоцененных ОС, воспользуйтесь помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите в Путеводитель.

Итоги

Рассчитывают остаточную стоимость ОС по определенной (не слишком сложной) формуле. Специальная формула, а также нюансы уплаты налога есть для переоцененных ОС.

Источник

Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ в статью 257 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 г.

Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 257 НК РФ

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ в пункт 1 статьи 257 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2016 г.

1. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено настоящей главой, определяется по формуле:

,

где — остаточная стоимость указанных объектов по истечении месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

— первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

— число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса;

— норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).

Первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Информация об изменениях:

2. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Информация об изменениях:

3. В целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Источник